A Cia. Digama detinha 25% de participação na Zeta S.A. Em 0...

01/07/X1:

DIGAMA.........25%.........>ZETA

   INVESTIMENTO=250000

  NA AQUISIÇÃO, O VALOR JUSTO É=312500. ENTRA NO CÁLCULO DA AQUISIÇÃO.             

   DIGAMA........40%..........>ZETA

TOTAL= 65%. DETÉM O CONTROLE. UTILIZAR O MÉTODO DE AQUISIÇÃO PARA CONTABILIZAR A COMPRA.

 

                                                                         FULL(% vj ativos) (3)               PARTIAL(% vj do ativos líq) (4)

(A) VALOR DA CONTRAPARTIDA TRANSF..........1.250.000..................................1.232.500

(+) valor pago...........................................................500.000........................................500.000

(+)  invest. anterior a vj.............................................312.500........................................312.500

(+)  partic. de ñ controladores....................................437.500.......................................420.000

(B) (-) VALOR JUSTO DOS ATIVOS LÍQ...............1.200.000.......................................1.200.000

(=) GOODWILL(A-B)................................................50.000...........................................32.500

                                                   

                                  CONTABILIZAÇÃO:

D: INVESTIMENTOS.....................................................812.500..........................................812.500

     goodwill.....................................................................50.000............................................32.500

     vj ativos líq...............................................................1.200.000........................................1.200.000

     (-) part. ñ cotrol.........................................................437.500..........................................420.000

C: INVEST. ANTERIOR.................................................250.000.........................................250.000 (2)

C: CAIXA.......................................................................500.000.........................................500.000

C: GANHO COMPRA VANTAJ.....................................62.500...........................................62.500 (1)

 

(1) REFERE-SE=PARTIC. ANTERIOR-PART. A VR JUSTO=250.000 - 312.000=- 62.500

(2) DEVE-SE BAIXAR O INVEST. ANTERIOR.

(3) CÁLC. PART. Ñ CONTROL (PARTIAL)=1.200.000*0,35=420.000

(4) CÁLC. PART. Ñ CONTROL(FULL)=437.500

 

   

 a) R$ 32.500 ou R$ 50.000

                                                               

 

GALERA, NESTA QUESTÃO O EXAMINADOR PEDIU O BALANÇO CONSOLIDADO. SE FOSSO O BALANÇO INVIDUAL, SERIA APENAS O %.             

 

(olha, dividi esta resolução em duas partes, por falta de espaço):

(continuação da resolução)

 

4 - Quanto o adquirente pagou para comprar seus 65%?

$500.000 + $ 312.500 = $812.500

 

(Por que somou $312.500?

 

Resposta: “É como se o valor que o adquirente já possuía antes da combinação representasse parte do pagamento da última aquisição” – Ricardo J. Ferreira – obra citada.

 

Afinal, estamos considerando 65% e não apenas os 40% que estão sendo comprados agora.

 

E porque se considera o Valor Justo ($312.500) dessa “participação anterior” (que é de 25%)e não os $250.000 que aparece nas Demonst. Fin. Da Cia Z, correspondente ao PL de Z?

Porque é regra do CPC: avaliar a participação anterior do adquirente a Valor Justo.

 

5 – Se a participação de 65% tinha um VAL de $780.000 e o adquirente pagou $812.500

significa que pagou $32.500 a mais.

É assim que calcula o goodwill do CONTROLADOR – ver item 2 acima

 

6 – Outra informação importante do exercício é o Valor Justo dos MINORITÁRIOS APÓS A TRANSAÇÃO ($437.500).

Ou seja, apareceu um ágio também sobre a parte dos MINOR, além do ágio sobre a parte da CONTROL (que já calculamos: $32.500).

 

Se a parte dos MINOR deveria valer R$ 420.000 -> participação no VAL (ver cálculo 3) e seu valor justo de realização é $437.500 (Valor Justo da Participação – é valor “de mercado” pelo qual os MINOR venderiam sua parte), então o ágio dos MINOR é de:

 

437.500 (-) 420.000 = $17.500

 

7 – Se somarmos os dois goodwill (da parte do CONTROL e da parte dos MINOR):

$32.500 + $17.500 = $50.000

(olha, dividi esta resolução em duas partes por falta de espaço)

 

LETRA A

 

Questão se baseia no CPC 15 (Combinação de negócios).

 

A questão se refere a “combinação de negócios realizada em estágios”

 

e esta resolução está baseada no livro Contabilidade Avançada – 7ª edição de Ricardo J. Ferreira (pág. 406 a 414):

 

Considerações Iniciais:

 

A – Sempre que a empresa for detentora de um percentual de outra empresa e adquire mais um % de participação, chama-se “combinação de negócios realizada em estágios” (é importante saber isso para identificar as regras desse tipo de combinação no CPC).

 

Neste caso, a empresa detinha 25% e adquiriu mais 40% => total de participação após a 2ª compra = 65%

 

B – Existe uma fórmula no CPC para esse cálculo:

 

simplificando:

(Valor pago + Participação de não controladores + participação da adquirente antes da última compra) – (Valor dos Ativos Líquidos) = goodwill

 

Sendo: Valor dos Ativos Líquidos = Ativos adquiridos menos Passivos assumidos

 

(Antes de aplicar a fórmula, vamos entender alguns pontos).

 

1 – A participação societária após a aquisição é de 65% do CONTROLADOR e 35% dos MINORITÁRIOS; vamos trabalhar somente com esses percentuais: considere as duas aquisições - a primeira de 25% e a segunda de 40% como se fossem uma só - regra do CPC.

 

2 – Ter em mente o seguinte: o GOODWILL (ÁGIO) é a diferença entre

 

o Valor Pago pelo adquirente e o Valor dos Ativos Líquidos (VAL_Valor dos Ativos Líquidos = Ativos adquiridos menos Passivos assumidos).

 

3 – CALCULAR PRIMEIRO O VAL proporcional a cada sócio:

 

Como temos 2 partes societárias (o CONTROLADOR – adquirente dos 65%) e os MINORITÁRIOS (35%), sua participações sobre o VAL são:

 

$ 1.200.000   -> VAL

 

     (-) 420.000    -> 35% MINOR

 

     =  780.000     -> 65% CONTROL

(continua...)