Durante o trabalho de auditoria em uma agência de investime...
Gabarito comentado
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O auditor deve definir e executar procedimentos de auditoria que sejam apropriados às circunstâncias com o objetivo de obter evidência de auditoria apropriada e suficiente. A evidência de auditoria é necessária para fundamentar a opinião e o relatório do auditor. Ela tem natureza cumulativa e é obtida principalmente a partir dos procedimentos de auditoria realizados durante o curso do trabalho.
Os procedimentos de auditoria para obter evidência de auditoria podem incluir a inspeção, observação, confirmação, recálculo, reexecução e procedimentos analíticos, muitas vezes em combinação, além da indagação.
Vamos analisar item a item, considerando os conceitos apresentados na NBC TA 500 (R1) – Evidência de Auditoria. Mão na massa...
A) Inspeção – envolve o exame de registros ou documentos, internos ou externos, em papel, em forma eletrônica ou em outras mídias, ou o exame físico de ativo . A inspeção de registros e documentos fornece evidência de auditoria com graus variáveis de confiabilidade, dependendo de sua natureza e fonte e, no caso de registros internos e documentos, da efetividade dos controles sobre a sua produção. Um exemplo de inspeção utilizada como teste é a inspeção de registros em busca de evidência de autorização.
B) Observação – consiste no exame de processo ou procedimento executado por outros, por exemplo, a observação pelo auditor da contagem do estoque pelos empregados da entidade ou da execução de atividades de controle. A observação fornece evidência de auditoria a respeito da execução de processo ou procedimento , mas é limitada ao ponto no tempo em que a observação ocorre e pelo fato de que o ato de ser observado pode afetar a maneira como o processo ou procedimento é executado.
C) Circularização – ou confirmação externa, representa evidência de auditoria obtida pelo auditor como resposta escrita de terceiro (a parte que confirma) ao auditor, em forma escrita, eletrônica ou em outra mídia. Tais procedimentos frequentemente são relevantes no tratamento de afirmações associadas a certos saldos contábeis e seus elementos. Contudo, as confirmações externas não precisam se restringir apenas a saldos contábeis.
D) Revisão Analítica – consistem em avaliação das informações feitas por meio de estudo das relações plausíveis entre dados financeiros e não financeiros. Os procedimentos analíticos incluem também a investigação de flutuações e relações identificadas que sejam inconsistentes com outras informações relevantes ou que se desviem significativamente dos valores previstos.
E) Conferência de cálculos – ou recálculo, consiste na verificação da exatidão matemática de documentos ou registros. O recálculo pode ser realizado manual ou eletronicamente.
De posse dos conceitos trazidos em cada alternativa, vamos analisar qual seria a técnica de auditoria mais adequada para o tipo de constatação feita pelo auditor.
A situação hipotética apresentada no comando da questão afirma que o “auditor constatou que a empresa não tinha registrado, a partir do ano de 2016, as receitas relativas aos títulos públicos federais remunerados pelo IPCA acrescido de 7,83% ao ano, o que provocou uma redução da rentabilidade dos investidores".
Num primeiro momento, quando da expressão “não tinha registrado", pode ser que sejamos levados a crer que é caso de inspeção. Entretanto, a inspeção está mais associada a existência de registros e documentos, ou seja, está mais relacionada a questão física. Observe que, no caso, para “bater o martelo" na exatidão do que foi constatado, ele, o auditor, precisa conferir os cálculos realizados anteriormente. Há necessidade de recálculo, ou da conferência dos cálculos.
Logo, alternativa E é o gabarito.
Gabarito do Professor: item E.
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Comentários
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Resposta: Letra E
letra A) inspeção física - exame de registros ou documentos, internos ou externos, em forma de papel, em forma eletrônica ou em outras mídias, ou o exame físico de um ativo. [NBC TA 500] ERRADA
Letra B) observação – acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execução. ERRADA
Letra C) circularização (confirmação externa) - é a evidência de auditoria obtida como resposta por escrito direta para o auditor de um terceiro (a parte que confirma), em papel, no formato eletrônico ou outro meio. [NBC TA 505] ERRADA
Letra D) Revisão analítica - Os procedimentos analíticos consistem em avaliação das informações feitas por meio de estudo das relações plausíveis entre dados financeiros e não financeiros. Os procedimentos analíticos incluem também a investigação de flutuações e relações identificadas que sejam inconsistentes com outras informações relevantes ou que se desviem significativamente dos valores previstos. ERRADA
Letra E) Conferência de cálculos - O procedimento de Recálculo (ou cálculo, ou conferência de cálculo) consiste na verificação da exatidão matemática de documentos ou registros. O recálculo pode ser realizado manual ou eletronicamente. CORRETA
Nota-se que a questão pergunta "A técnica de auditoria mais adequada para esse tipo de constatação feita pelo auditor é":
O que ele constatou?
"Que a empresa não tinha registrado, a partir do ano de 2016, as receitas relativas aos títulos públicos federais remunerados pelo IPCA acrescido de 7,83% ao ano, o que provocou uma redução da rentabilidade dos investidores".
Provavelmente, ao conferir os cálculos, estes divergiram dos da empresa para menos, constatado, portanto, a falta de alguns registros.
Conferência de cálculo ou simplesmente cálculo: conferência da exatidão aritmética de documentos comprobatórios, registros e demonstrações contábeis e outras circunstâncias (conferência cálculo verbas trabalhistas, férias, rescisões, bases de cálculo dos tributos, cartões pontos, etc.)
GABARITO LETRA “E”
Pela redação o examinador dá a entender que as receitas não foram registradas, e não que as receitas foram registradas com erro de cálculo.
Achei que seria revisão analítica por tratar-se de incorreção em índices
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