Questões de Concurso Para auditor - ciências contábeis

Decidiu-se que o sócio de auditoria, ex-diretor da empresa a ser auditada cujo relacionamento foi descontinuado em dezembro/2006, não deveria se envolver com esse trabalho.

A orientação do sócio responsável por avaliações de risco e de independência da entidade de auditoria foi equivocada, e o contrato deve ser desfeito, porque, mesmo com a proibição do sócio do relacionamento de integrar a equipe a cargo desse cliente, ele foi um alto executivo, com influência na condução dos negócios, tornou-se um sócio muito conceituado na empresa de auditoria nacional e com certeza vai influenciar o sócio designado para esse trabalho e seu corpo gerencial. Ademais, trata-se de uma ameaça significativa de auto-revisão, e o lapso de tempo decorrido desde que houve o desligamento da antiga empresa não é superior a 3 anos, como requerido pela norma profissional aplicável.

A orientação do sócio responsável por avaliações de risco e de independência da entidade de auditoria foi correta, e o contrato deve ser mantido, porque aquele sócio se afastou da direção da empresa a ser auditada há no mínimo dois anos, e não há motivo para ele não ser o encarregado desse trabalho, já que, discutido o tema com os órgãos de governança corporativa da entidade a ser auditada, não foi feita qualquer restrição a que o ex-diretor fosse o encarregado do trabalho de auditoria independente, além da indicação de um sócio revisor para o trabalho.

O sócio do relacionamento com o novo cliente pode ser também o sócio responsável por esse trabalho, em face do lapso de tempo decorrido desde que ele deixou a direção daquela empresa e, ademais, considerando o objetivo da empresa de abrir seu capital e registrar-se no nível 1 da BOVESPA a partir de meados de 2007, seria ganho de tempo na execução dos trabalhos de auditoria, principalmente sobre períodos anteriores que nunca foram auditados, necessários para apresentação ao mercado e à CVM.

Manter esse procedimento por no mínimo cinco anos.

Efetuar reavaliação, no mínimo, a cada quatro anos, para as contas ou grupo de contas cujos valores de mercado variarem significativamente em relação aos valores anteriormente registrados.

Efetuar reavaliação anualmente, para os ativos cuja oscilação do preço de mercado não seja relevante, incluindo ainda os bens adquiridos após a última reavaliação.

Manter esse procedimento por no mínimo dez anos.

O pessoal designado deve ter o nível de independência e demais atributos definidos nas Normas Profissionais de Auditor Independente para ter uma conduta profissional inquestionável.

O trabalho de auditoria deve ser realizado por pessoal que tenha um nível de treinamento e de experiência profissional compatível com o grau de complexidade das atividades da entidade auditada.

O auditor deve planejar, supervisionar e revisar o trabalho em todas as suas etapas, de modo a garantir aos usuários de seus serviços a certeza razoável de que o trabalho é realizado de acordo com as normas de controle de qualidade requeridas nas circunstâncias.

O auditor independente deve impedir seu pessoal que tenha trabalhado em entidades que integrem sua carteira de clientes, de acessar os arquivos de papéis de trabalhos realizados naqueles clientes.

Apresentar histórico de rentabilidade.

Apresentar expectativa de geração de lucros tributáveis futuros, fundamentada em estudo técnico de viabilidade, que permitam a realização do ativo fiscal diferido em um prazo máximo de dez anos.

Os lucros futuros deverão ser trazidos a valor presente com base no prazo total estimado para sua realização.

Inexistência de rentabilidade na companhia uma vez que não obteve lucro tributável em, pelo menos, 2 (dois) dos 5 (cinco) últimos exercícios sociais.

Se as atividades da entidade no exterior acontecem como extensão das atividades da entidade investidora, ou ocorrem com significativo grau de autonomia em relação a ela.

Se as transações com a entidade investidora não representam grande ou pequena parcela das atividades da entidade no exterior.

Se os fluxos de caixa das atividades da entidade no exterior afetam, diretamente, os fluxos de caixa da entidade investidora e estão disponíveis para remessa imediata.

Se os fluxos de caixa das atividades da entidade no exterior são sufi cientes para honrar suas obrigações sem a necessidade de que novos investimentos sejam feitos pela entidade investidora.

Na aplicação dos procedimentos de auditoria, o auditor independente deve considerar, entre outros, a complexidade e volume das operações, por meio de provas seletivas, testes e amostragens, cabendo-lhe, com base na avaliação dos riscos de auditoria e outros elementos de que dispuser, determinar a amplitude dos exames necessários, incluindo a aplicação dos testes de observância, os quais objetivam as conclusões sobre existência, direitos e obrigações, ocorrência, abrangência e mensuração, apresentação e divulgação, além de aplicação dos procedimentos de revisão analítica.

O auditor independente, ao elaborar carta-proposta para a realização de auditoria de demonstrações contábeis e fixar seus honorários, deve ter conhecimentos básicos acerca das seguintes situações, as quais deverão ser consideradas na mesma carta-proposta: (i) descrição e abrangência dos serviços a serem realizados, inclusive referência às leis e regulamentos aplicáveis ao caso; (ii) que os trabalhos serão efetuados segundo as Normas Profissionais e Técnicas emanadas pelo Conselho Federal de Contabilidade; (iii) o objetivo do exame das demonstrações contábeis; (iv) a responsabilidade da administração do cliente sobre as demonstrações contábeis e que o cliente fornecerá ao auditor independente Carta de Responsabilidade da Administração; (v) as limitações de um exame de auditoria devido ao risco inerente, relacionado ao processo de teste, adotado numa auditoria; (vi) prazo estimado para a realização dos serviços; (vii) os relatórios a serem emitidos e os correspondentes honorários e sua forma de pagamento.

O parecer do auditor independente, emitido com ressalva em face do não-ajuste de diferenças apuradas em levantamento físico de estoques, de valor relevante, nas demonstrações contábeis do exercício findo em 31.12.2006, implica a caracterização de fraude da administração da companhia e não simples erro na sua elaboração.

Na apresentação de carta-proposta pelo auditor independente para a realização de auditoria de demonstrações contábeis, visando à emissão de parecer, devem ser observados, entre outros, os aspectos relacionados ao tempo que se espera despender na familiarização das atividades do cliente e do mercado em que atua; no conhecimento e avaliação dos controles internos operacionais e das práticas contábeis do cliente; no desenvolvimento de programas de trabalho e aplicativos de sistema eletrônico de dados, avaliações de risco, definições de amostragem; na realização de verificações substantivas; na elaboração, discussão e emissão de relatórios; e no nível técnico do pessoal a ser utilizado, considerando os honorários por hora de cada categoria.

Sempre no patrimônio social, em obediência ao regime de competência.

No patrimônio social se arrecadadas na constituição da entidade e em receita se após a constituição.

Em contas de receita.

Em receita ou no patrimônio social, conforme os estatutos da entidade.

Ao custo de aquisição ou formação.

Pelo valor justo.

Pelo método de equivalência patrimonial.

Pelo valor de reposição.

Não é necessário testar ou revisar a fonte de dados utilizada pelo especialista.

Quando entender que o resultado do trabalho do especialista não fornece evidências de auditoria sufi cientes ou consistentes, o auditor independente pode discutir com a administração e o especialista.

O auditor não pode fazer refletir em seu parecer eventual discordância com o trabalho do especialista.

O auditor independente divide com o especialista a responsabilidade quanto à qualidade e à propriedade das premissas e métodos utilizados por este.

Alienar o interesse financeiro direto antes de a pessoa física tornar-se membro da equipe de auditoria.

Alienar o interesse financeiro direto relevante em sua totalidade ou em uma quantidade sufi ciente para que o interesse remanescente deixe de ser relevante antes de a pessoa física tornar-se membro da equipe de auditoria.

Manter a pessoa física compondo a equipe de auditoria, desde que não seja na coordenação.

Afastar o membro da equipe de auditoria do trabalho da empresa auditada.

Deverá ser pago, salvo deliberação em contrário da assembléia geral, no prazo de 60 dias da data em que for declarado e, em qualquer caso, dentro do exercício social.

Deverá ser pago em qualquer hipótese até 30 dias depois de declarado.

Deverá ser pago, salvo deliberação em contrário da assembléia geral, no prazo de 30 dias da data em que for declarado e, em qualquer caso, dentro do exercício social.

Deverá ser pago em qualquer hipótese até 360 dias depois de declarado.

O auditor independente pessoa física e o auditor independente pessoa jurídica não podem prestar serviços para um mesmo cliente, por prazo superior a cinco anos consecutivos, contados a partir de maio de 1999, exigindo-se um intervalo mínimo de três anos para a sua recontratação, conforme estabelece o artigo 31 da Instrução CVM nº. 308/99. Dessa forma, a exigência de rotação do pessoal de liderança da equipe de auditoria, conforme requerido pelo CFC, não é cumulativa em termos de hipótese de impedimento ou incompatibilidade definida pela Instrução CVM nº. 308/99, pois esta é aplicável exclusivamente às empresas de capital aberto.

A utilização dos mesmos profissionais de liderança (sócio, diretor e gerente) na equipe de auditoria, numa mesma entidade auditada, por longo período, pode criar a perda da objetividade e do ceticismo, necessários na auditoria. O risco dessa perda deve ser eliminado adotando-se a rotação, a cada intervalo menor ou igual a cinco anos consecutivos, das lideranças da equipe de trabalho de auditoria, podendo retornar à referida equipe no intervalo mínimo de três anos.

Alguns fatores que podem influenciar a objetividade e o ceticismo do auditor são: tempo que o profissional faz parte da equipe de auditoria; função do profissional na equipe de auditoria, em que o risco de perda da objetividade e do ceticismo é maior no pessoal de liderança da equipe, ou seja, os responsáveis técnicos. Entende-se que as demais funções de gerente, sênior ou encarregado e assistentes dedicam-se a realizar trabalhos de auditoria e não a tomar decisões-chave. Adicionalmente, os trabalhos executados por esses últimos são revisados pelos membros mais experientes da equipe de auditoria e as conclusões obtidas são por estes corroboradas.

Admitiu-se, em face da impraticabilidade de rotação do pessoal de liderança nas entidades de auditoria de porte pequeno, com apenas um sócio ou diretor e auditores pessoas físicas, que a não-rotação nessas entidades de auditoria, nos prazos estabelecidos pelas normas do CFC, que seus trabalhos devem ser submetidos à revisão por outra entidade de auditoria, que emitirá relatório circunstanciado sobre a correta aplicação das normas profissionais e das técnicas nesses trabalhos, encaminhando-o ao CFC até 31 de julho de cada ano.

Junto à administração da entidade a ser auditada.

Junto aos auditores independentes anteriores.

Analisando a publicação das demonstrações contábeis do exercício anterior.

Buscando informações sobre a entidade a ser auditada de outras formas possíveis (publicações, internet, etc).

Pena de multa pecuniária.

Censura pública e pagamento de multa pecuniária.

Suspensão do exercício profissional pelo prazo de seis meses a um ano.

Suspensão do exercício profissional pelo prazo de 3 a 6 meses.

Advertência reservada ou advertência pública ou censura reservada.

Advertência reservada ou censura reservada ou censura pública.

Censura reservada ou censura pública ou suspensão do exercício profissional.

Multa pecuniária, censura pública ou suspensão do exercício profissional.

Patrimônio líquido negativo, somado com o ativo.

Passivo a descoberto, somado com o ativo.

Passivo a descoberto, deduzido do passivo.

Patrimônio líquido negativo, deduzido do passivo.

Tratados, opcionalmente, como acréscimo ao valor do bem ou apropriados ao Resultado do Exercício.

Acrescidos ao valor do bem do ativo imobilizado tangível, em sua totalidade, mesmo após o bem se encontrar em operação.

Capitalizados até o momento em que o bem estiver em condições de operação.

Considerados como despesa financeira desde a data da contratação e da liberação.

Terminar o relacionamento comercial ou recusar a realização do trabalho de auditoria.

Evitar que nova transação comercial seja iniciada colocando em risco o relacionamento auditor/cliente.

Modificar o plano de auditoria, se necessário, envolver um outro profissional que não seja membro da equipe de auditoria para revisar o trabalho realizado e ampliar o nível de controle de qualidade do trabalho.

Avaliar a necessidade de realizar uma revisão independente de todos os julgamentos significativos por outra entidade de auditoria independente.

A sistemática revisão da exatidão aritmética dos registros.

O tamanho da amostra e a seleção da amostra.

O processo decisório adotado na entidade.

O risco inerente.

Na falta de divulgação de informações relevantes por parte da administração.

Quando o auditor independente constata a existência de erros significativos que afetam, de forma relevante, o conjunto das Demonstrações Contábeis.

Quando a empresa encontra-se sem liquidez e em situação financeira de pré-insolvência.

Quando o auditor não conseguiu acompanhar a contagem de estoques e o seu valor é relevante.