Questões de Auditoria - Auditoria Independente (Externa) para Concurso

Decidiu-se que o sócio de auditoria, ex-diretor da empresa a ser auditada cujo relacionamento foi descontinuado em dezembro/2006, não deveria se envolver com esse trabalho.

A orientação do sócio responsável por avaliações de risco e de independência da entidade de auditoria foi equivocada, e o contrato deve ser desfeito, porque, mesmo com a proibição do sócio do relacionamento de integrar a equipe a cargo desse cliente, ele foi um alto executivo, com influência na condução dos negócios, tornou-se um sócio muito conceituado na empresa de auditoria nacional e com certeza vai influenciar o sócio designado para esse trabalho e seu corpo gerencial. Ademais, trata-se de uma ameaça significativa de auto-revisão, e o lapso de tempo decorrido desde que houve o desligamento da antiga empresa não é superior a 3 anos, como requerido pela norma profissional aplicável.

A orientação do sócio responsável por avaliações de risco e de independência da entidade de auditoria foi correta, e o contrato deve ser mantido, porque aquele sócio se afastou da direção da empresa a ser auditada há no mínimo dois anos, e não há motivo para ele não ser o encarregado desse trabalho, já que, discutido o tema com os órgãos de governança corporativa da entidade a ser auditada, não foi feita qualquer restrição a que o ex-diretor fosse o encarregado do trabalho de auditoria independente, além da indicação de um sócio revisor para o trabalho.

O sócio do relacionamento com o novo cliente pode ser também o sócio responsável por esse trabalho, em face do lapso de tempo decorrido desde que ele deixou a direção daquela empresa e, ademais, considerando o objetivo da empresa de abrir seu capital e registrar-se no nível 1 da BOVESPA a partir de meados de 2007, seria ganho de tempo na execução dos trabalhos de auditoria, principalmente sobre períodos anteriores que nunca foram auditados, necessários para apresentação ao mercado e à CVM.

Na aplicação dos procedimentos de auditoria, o auditor independente deve considerar, entre outros, a complexidade e volume das operações, por meio de provas seletivas, testes e amostragens, cabendo-lhe, com base na avaliação dos riscos de auditoria e outros elementos de que dispuser, determinar a amplitude dos exames necessários, incluindo a aplicação dos testes de observância, os quais objetivam as conclusões sobre existência, direitos e obrigações, ocorrência, abrangência e mensuração, apresentação e divulgação, além de aplicação dos procedimentos de revisão analítica.

O auditor independente, ao elaborar carta-proposta para a realização de auditoria de demonstrações contábeis e fixar seus honorários, deve ter conhecimentos básicos acerca das seguintes situações, as quais deverão ser consideradas na mesma carta-proposta: (i) descrição e abrangência dos serviços a serem realizados, inclusive referência às leis e regulamentos aplicáveis ao caso; (ii) que os trabalhos serão efetuados segundo as Normas Profissionais e Técnicas emanadas pelo Conselho Federal de Contabilidade; (iii) o objetivo do exame das demonstrações contábeis; (iv) a responsabilidade da administração do cliente sobre as demonstrações contábeis e que o cliente fornecerá ao auditor independente Carta de Responsabilidade da Administração; (v) as limitações de um exame de auditoria devido ao risco inerente, relacionado ao processo de teste, adotado numa auditoria; (vi) prazo estimado para a realização dos serviços; (vii) os relatórios a serem emitidos e os correspondentes honorários e sua forma de pagamento.

O parecer do auditor independente, emitido com ressalva em face do não-ajuste de diferenças apuradas em levantamento físico de estoques, de valor relevante, nas demonstrações contábeis do exercício findo em 31.12.2006, implica a caracterização de fraude da administração da companhia e não simples erro na sua elaboração.

Na apresentação de carta-proposta pelo auditor independente para a realização de auditoria de demonstrações contábeis, visando à emissão de parecer, devem ser observados, entre outros, os aspectos relacionados ao tempo que se espera despender na familiarização das atividades do cliente e do mercado em que atua; no conhecimento e avaliação dos controles internos operacionais e das práticas contábeis do cliente; no desenvolvimento de programas de trabalho e aplicativos de sistema eletrônico de dados, avaliações de risco, definições de amostragem; na realização de verificações substantivas; na elaboração, discussão e emissão de relatórios; e no nível técnico do pessoal a ser utilizado, considerando os honorários por hora de cada categoria.

Não é necessário testar ou revisar a fonte de dados utilizada pelo especialista.

Quando entender que o resultado do trabalho do especialista não fornece evidências de auditoria sufi cientes ou consistentes, o auditor independente pode discutir com a administração e o especialista.

O auditor não pode fazer refletir em seu parecer eventual discordância com o trabalho do especialista.

O auditor independente divide com o especialista a responsabilidade quanto à qualidade e à propriedade das premissas e métodos utilizados por este.

O auditor independente pessoa física e o auditor independente pessoa jurídica não podem prestar serviços para um mesmo cliente, por prazo superior a cinco anos consecutivos, contados a partir de maio de 1999, exigindo-se um intervalo mínimo de três anos para a sua recontratação, conforme estabelece o artigo 31 da Instrução CVM nº. 308/99. Dessa forma, a exigência de rotação do pessoal de liderança da equipe de auditoria, conforme requerido pelo CFC, não é cumulativa em termos de hipótese de impedimento ou incompatibilidade definida pela Instrução CVM nº. 308/99, pois esta é aplicável exclusivamente às empresas de capital aberto.

A utilização dos mesmos profissionais de liderança (sócio, diretor e gerente) na equipe de auditoria, numa mesma entidade auditada, por longo período, pode criar a perda da objetividade e do ceticismo, necessários na auditoria. O risco dessa perda deve ser eliminado adotando-se a rotação, a cada intervalo menor ou igual a cinco anos consecutivos, das lideranças da equipe de trabalho de auditoria, podendo retornar à referida equipe no intervalo mínimo de três anos.

Alguns fatores que podem influenciar a objetividade e o ceticismo do auditor são: tempo que o profissional faz parte da equipe de auditoria; função do profissional na equipe de auditoria, em que o risco de perda da objetividade e do ceticismo é maior no pessoal de liderança da equipe, ou seja, os responsáveis técnicos. Entende-se que as demais funções de gerente, sênior ou encarregado e assistentes dedicam-se a realizar trabalhos de auditoria e não a tomar decisões-chave. Adicionalmente, os trabalhos executados por esses últimos são revisados pelos membros mais experientes da equipe de auditoria e as conclusões obtidas são por estes corroboradas.

Admitiu-se, em face da impraticabilidade de rotação do pessoal de liderança nas entidades de auditoria de porte pequeno, com apenas um sócio ou diretor e auditores pessoas físicas, que a não-rotação nessas entidades de auditoria, nos prazos estabelecidos pelas normas do CFC, que seus trabalhos devem ser submetidos à revisão por outra entidade de auditoria, que emitirá relatório circunstanciado sobre a correta aplicação das normas profissionais e das técnicas nesses trabalhos, encaminhando-o ao CFC até 31 de julho de cada ano.

Inerente.

Detecção.

Controle.

Prevenção.